Депутаты вновь предлагают расширить полномочия Государственной налоговой службы. В парламенте 16 октября зарегистрирован законопроект №10016-д, который предусматривает отмену моратория на документальные налоговые проверки бизнеса.
Правда, упразднение моратория будет не моментальным, а в течение переходного периода. До конца 2024 года будет действовать специальный режим проверок с ограничениями. Но в целом ГНС уже с ноября сможет проводить контрольно-ревизионные мероприятия в гораздо большем количестве и с большей частотой, чем раньше.
разбирался, что изменится во взаимоотношениях между налоговой и бизнесом.
Как происходило снятие моратория на проверки бизнеса? С июня 2022 года действуют нормы закона №2260-IX, которые дают налоговикам право проводить камеральные, фактические и документальные внеплановые проверки. Но при определенных обстоятельствах. Например, если налогоплательщик претендует на бюджетное возмещение НДС либо же у налоговой есть информация о том, что плательщик нарушает валютное законодательство.
В декабре 2022 года Кабинет Министров утвердил постановление №1363, которое, несмотря на военное положение, снимает запрет на внеплановые проверки бизнеса (налоговые – в том числе). Опять же, такие проверки допускаются в определенных ситуациях. Если у ревизоров есть основания считать, что деятельность субъекта хозяйствования несет угрозу правам, жизни и здоровью человека, окружающей среде и национальной безопасности.
В конце июня 2023 года парламент принял ряд поправок к Налоговому кодексу, которые оформлены в виде закона №3219-IX. Документ дал налоговым инспекторам еще больше прав. Это отсутствие каких-либо ограничений для камеральных и фактических проверок бизнеса и новые основания для документальных проверок, как плановых, так и внеплановых.
Начиная с 1 августа плановые документальные проверки распространяются на три вида бизнеса: связанного с подакцизной продукцией, с организацией азартных игр и с оказанием финансовых/платежных услуг. Внеплановые документальные проверки также касаются упомянутых сфер бизнеса, а еще они возможны, если налогоплательщик претендует на возмещение НДС, при наличии жалоб на плательщика, в случае ликвидации налогоплательщика либо при нарушении им валютного законодательства.
И вот в сентябре Кабмин зарегистрировал в парламенте законопроект №10016, который должен снять мораторий на документальные проверки бизнеса. Комитет Верховной Рады по вопросам финансов, налоговой и таможенной политики рассмотрел этот законопроект и внес в парламент его доработанную версию под №10016-д.
Что предлагают авторы законопроекта №10016-д? Главное изменение заключается в том, что с 1 ноября 2023 года (по идее законопроект должен быть принят до этой даты) снимается мораторий на внеплановые и плановые документальные проверки бизнеса. Но есть некоторые нюансы.
По-прежнему остается запрет на все документальные проверки (и плановые, и внеплановые) предпринимателей, которые являются плательщиками единого налога 1 и 2 групп. Этот запрет действует до 1 августа 2024 года. Не сможет ГНС проверять и тот бизнес, который оказался на временно оккупированных территориях и в зоне активных боевых действий / возможных боевых действий. В законопроекте сроки снятия этого ограничения не указаны. Поэтому скорее всего проверки будут разрешены только после деоккупации и завершения войны.
Отдельно депутаты предлагают прописать условия плановых проверок бизнеса. В частности, речь идет о том, что в период с 1 ноября 2023 года по 31 декабря 2024 года в план-график документальных плановых проверок могут быть включены только:
налогоплательщики, которые производят и/или реализуют подакцизную продукцию, организовывают и проводят азартные игры, оказывают финансовые и платежные услуги; нерезиденты, которые осуществляют в Украине деятельность через обособленные подразделения, через постоянные представительства – в том числе; другие категории налогоплательщиков, которые на основе показателей по итогам 2021 года, соответствуют хотя бы одному из таких критериев: уровень уплаты налога на прибыль на 50 и более процентов меньше, чем уровень уплаты налога в соответствующей отрасли; уровень уплаты НДС на 50 и более процентов меньше уровня уплаты этого налога в соответствующей отрасли. Данный критерий не распространяется на бизнес, который экспортирует свыше 25% своей продукции, и при этом уровень уплаченного налога на прибыль не менее 50% от уровня уплаты налога в соответствующей отрасли; дебиторская задолженность превышает кредиторскую задолженность более чем вдвое; общая сумма расходов предпринимателя, отраженных в налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах, превышает 75% годового дохода. Но только при условии, что сумма дохода от предпринимательской деятельности составляет от 10 млн грн; начисленная и/или выплаченная юридическим лицом заработная плата меньше средней зарплаты, которую платят другие предприятия этой же отрасли в соответствующем регионе.
Также депутаты внесли в законопроект пару пунктов, которые обязывают налоговиков при формировании плана документальных проверок на 2024 год учитывать положительные изменения в финансовых показателях. А именно:
уровень уплаты налога на прибыль и налога на добавленную стоимость по соответствующей отрасли за 9 месяцев 2023 года; уровень начисленной и/или выплаченной юридическим лицом заработной платы за 9 месяцев 2023 года.
К чему готовиться бизнесу? Если представить, что все эти нормы (или большинство из них) будут приняты – поскольку это уже доработанная версия законопроекта, то бизнесу нужно готовиться к следующим изменениям.
Во-первых, налоговых проверок станет больше. К фактическим и камеральным добавятся еще документальные. Например, до конца 2023 года ГНС намерена проверить свыше 1000 компаний. Это в рамках плана-графика документальных проверок. Сколько будет помимо этого внеплановых проверок – остается только догадываться.
Во-вторых, временно избавлены от документальных проверок физлица-предприниматели 1 и 2 группы единого налога. В то же время для СПД 3-й группы и предпринимателей на общей системе, которые платят НДФЛ со своего дохода, мораторий уже не распространяется. Опять-таки, согласно упомянутому графику налоговой, в оставшиеся два с половиной месяца 2023 года ГНС проверит 266 физлиц-предпринимателей.
В-третьих, основной акцент будет на бизнесе, который связан с подакцизной продукцией (алкоголь, табак, топливо) и азартными играми. Именно там фискалы продолжают искать скрытые резервы для пополнения госбюджета.
В-четвертых, приход или неприход налоговых инспекторов будет очень сильно зависеть от того, какие финансовые показатели демонстрировал бизнес в последний «довоенный» 2021 год, а также с начала 2023 года. Судя по тем критериям, которые расписаны выше, больше всего ГНС будет волновать уплата налога на прибыль, НДС и выплата заработной платы.
В-пятых, проверки – это не только доначисление налоговых обязательств, но и штрафы. Например, для плательщиков единого налога размер штрафов может достигать 50% налогового обязательства, даже в условиях военного положения. Так что стоит готовиться к дополнительной нагрузке в виде штрафных санкций.
Впрочем, депутаты уже не раз обещали, что главным принципом проверок станет риск-ориентированный подход, который должен избавить законопослушных налогоплательщиков от нездорового внимания со стороны ГНС. Но будет ли соблюдаться такой принцип в условиях, когда бюджетный дефицит перешагнул отметку в 20% ВВП и деньги государственной казне нужны как воздух – большой вопрос.